Как инспекторы выявляют выплату серой зарплаты

Налоговики ведут борьбу с конвертными схемами. Более 100 млрд руб. поступило в бюджет за 2018 год благодаря комплексной работе по выявлению и пресечению серых выплат. Как сообщается на сайте nalog.ru, новости от 10.04.2019, в 2018 году поступления НДФЛ в бюджет увеличились на 402 млрд руб. Это на 112,4 процента больше, чем в 2017 году. Страховых взносов за 2018 год поступило на 617 млрд руб., или на 10,6 процента больше, чем в 2017 году.

Эти данные свидетельствуют об эффективности работы налоговиков по выявлению серых выплат. Проанализируем, как инспекторы это делают и чего стоит бояться налогоплательщикам.

Кого контролеры вызовут на зарплатную комиссию

ФНС разработало критерии отбора компаний для вызова на зарплатные комиссии (письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по взносам»).

Контролеры обратят внимание на компании, несвоевременно перечисляющие НДФЛ и страховые взносы. Они ищут работодателей, выплачивающих зарплату ниже прожиточного минимума или МРОТ. В состав зарплатной комиссии входят налоговики, а также сотрудники ПФР, ФСС, прокуратуры и трудовой инспекции.

Фискалы вызовут на комиссии налогоплательщиков, имеющих задолженность по НДФЛ. Их заинтересуют организации, которые снизили поступления НДФЛ более чем на 10 процентов по сравнению с прошлым годом.

На комиссию инспекторы вызовут компании, имеющие задолженность по взносам. Их заинтересуют плательщики, снизившие поступления взносов по сравнению с предыдущим годом при неизменном количестве работников. Они обратят внимание на плательщиков, снизивших численность сотрудников более чем на 30 процентов по сравнению с предыдущим годом.

Какие источники информации используют проверяющие

Проверяющие проанализируют сведения из карточек расчетов с бюджетом, расчетов по страховым взносам и расчетов по форме 6-НДФЛ. Помимо этого, они анализируют справки по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности.

Инспекторы учитывают данные о нарушениях, выявленных ПФР в предыдущих периодах. Они анализируют информацию о доходах резидентов РФ. Эти сведения могут представить компетентные органы иностранных государств. Налоговики анализируют жалобы бывших работников налогоплательщика, письма из правоохранительных и иных контролирующих органов.

Выявить факт выплаты серой зарплаты могут не только налоговики, полицейские, инспекторы по труду, но и сотрудники банков. Банковские служащие обязаны обращать внимание на низкий уровень НДФЛ своих клиентов (Методические рекомендации, утв. Банком России 13.04.2016 № 10‑МР).

Как инспекторы готовятся к комиссии

При подготовке к заседанию зарплатной комиссии налоговики изучат информацию из Ростреестра и ЕГРЮЛ, сведения в СМИ. Они анализируют данные, полученные от фондов, следователей, таможенников, банков и пр.

Компании применяют конвертную схему наряду с иными теневыми схемами: однодневками, обналичкой. Проверяющие знают, что серую зарплату выдают из неучтенной наличной выручки. Также ее выдают из обналиченных средств, которые однодневки вернули компании. Контролеры обращают внимание на налогоплательщиков, которых уже уличили в использовании однодневок.

Перед тем как вызвать компанию на комиссию, налоговики направят ей информационное письмо с предложением уточнить свои обязательства по НДФЛ и взносам.

Как проходит заседание комиссии

На заседании комиссии налоговики поинтересуются, почему у сотрудников низкая зарплата. Они озвучат среднесписочную численность, динамику уплаты НДФЛ и взносов. Контролеры подготовят копии документов, подтверждающих нарушения. Они нарисуют схему ухода от зарплатных налогов и покажут ее компании.

Инспекторы попросят пояснить, какие мероприятия проведет организация, чтобы улучшить показатели в отчетности. Они предложат представить уточненки по НДФЛ и взносам и зафиксируют это в протоколе. Обществу стоит исполнить рекомендации в течение 10 рабочих дней с момента проведения заседания комиссии.

В то же время на заседании компания может доказать, что зарплата сотрудников отличается от среднеотраслевой в силу объективных причин. Например, из-за небольшого масштаба бизнеса, низкой наценки на продукцию, низкой квалификации персонала и т. д.

Компании будет сложно обосновать низкий уровень зарплат, если у налоговиков будут заявления от сотрудников, которым не выплатили серую часть зарплаты. Будет сложно отбиться от претензий, если у руководства высокие зарплаты, а у остальных работников гораздо ниже.

Схему с несопоставимой зарплатой компании применяют, чтобы снизить нагрузку по взносам. Огромные зарплаты руководителей раздают в конвертах остальным сотрудникам. Напомним, если сумма выплат превысит 1150 тыс. руб., то взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять то тарифу 10 процентов вместо 22 процентов. Выплаты, сумма которых превышает 865 тыс. руб., не облагайте взносами на обязательное социальное страхование.

Что будет, если не сдать уточненки к доплате

Если не исполнить рекомендации инспекторов, то они могут передать документы по компании в отдел предпроверочного анализа. После чего организация может попасть в план выездных проверок, чего, наверное, не желает ни один руководитель)).

Если компания не явится на заседание без уважительной причины, то ее должностных лиц оштрафуют на сумму от 2 тыс. до 4 тыс. руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП). Если компания не явится и не сдаст уточненки, то фискалы могут вызвать ее на межведомственную комиссию при органах местного управления или провести предпроверочный анализ.

После межведомственной комиссии они также будут отслеживать динамику численности сотрудников и уровня зарплаты. Если компания не сдаст уточненки и не представит пояснений, то ее включат в план выездных проверок.

Какие документы ищут налоговики

С 2017 года страховые взносы администрируют налоговики. Если они обнаружат серые выплаты, то кроме НДФЛ сразу доначислят взносы. Ранее пенсионщики не всегда успевали доначислить взносы, так как упускали срок проверки.

Помимо серой зарплаты компании используют и другие зарплатные схемы. Например, выплачивают компенсации, материальную помощь, страхуют сотрудников по программе ДМС.

Компенсации за использование личного имущества сотрудника не облагаются НДФЛ и взносами (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Матпомощь в пределах 4 тыс. руб. на одного человека в год не облагается взносами и НДФЛ в силу прямого указания НК (подп. 11 п. 1 ст. 422, п. 28 ст. 217). Платежи по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК). Они не облагаются и взносами, если договор заключен на срок не менее года (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК).

Если компания регулярно повышает зарплату сотрудникам с помощью необлагаемых выплат, налоговики могут признать это схемой. В 2017 году власти ввели уголовную ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов (ст. 199.3 УК). Это связано с передачей администрирования взносов налоговым органам и с активизацией борьбы с серыми выплатами.

Чтобы выявить серые выплаты, налоговики в первую очередь допросят сотрудников компании (ст. 90 НК). Особенно их интересуют показания бывших работников. Зачастую при увольнении сотрудникам не выплачивают серую часть, и они готовы рассказать об этом инспекторам. Здесь важно помнить, что физлицо должно самостоятельно подать декларацию в инспекцию и доплатить налог (ст. 226, 228, 229 НК).

После допросов налоговики обязательно осмотрят помещения компании и изымут документы (ст. 92, 94 НК). Они будут искать неофициальные ведомости и другие документы, свидетельствующие о серых выплатах. Проверяющие зачастую находят тетради с подозрительными записями, расписки сотрудников в получении неофициальной зарплаты, таблицы в Excel и бухгалтерские базы с серыми начислениями.

Если в неофициальных документах буду стоять подписи, то налоговики назначат экспертизу этих подписей (ст. 95 НК). Цель — показать, какие конкретно сотрудники получали выплаты в конвертах. Результаты экспертизы станут весомым доказательством в суде.

Чтобы доначислить налоги, контролеры должны точно определить сумму неофициальных доходов (постановление АС Поволжского округа от 21.10.2015 № А12-1969/2015). Если они не установят размер серой части или конкретных лиц, получавших доход в конверте, то доказать схему им вряд ли удастся.