Обязанность извлекать НДС из цены договора
Верховный суд закрыл споры по НДС. Теперь нужно считать, что налог всегда входит в цену договора. При этом не важно, прописана в нем сумма НДС отдельной строкой или нет.
В договоре цена — существенное условие, а сумма НДС — нет. Но если в документе ничего не сказать о налоге, будет не ясно, стороны согласовали цену с НДС или нет. Это провоцирует споры между контрагентами и влечет налоговые претензии проверяющих.
Например, в договоре сказано, что цена товара 1 млн руб. Сумма НДС по этой поставке будет 200 тыс. руб. (1 млн руб. × 20%) или 167 тыс. руб. (1 млн руб. × 20 : 120)? Разница существенная.
Верховный суд ответил на этот вопрос. Судьи решили, что необходимо считать, что стороны в договоре всегда согласовывают цену с НДС. При этом не важно, написали они об этом прямо или нет (определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744). Это значит, что в приведенном выше примере НДС — 167 тыс. руб.
Раньше предпочитали сверху
До публикации определения ВС налогоплательщики руководствовались позицией ВАС (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Она не давала однозначного ответа на вопрос, но было ясно, что предпочтительнее начислять НДС сверх согласованной цены.
У бухгалтера продавца возникало много вопросов. Ведь именно продавец обязан правильно учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы. Нечетко сформулированные условия договора приводили к недоразумениям в отношениях с покупателями и претензиям со стороны налоговиков.
Покупатели могли отказаться перечислять дополнительные деньги для НДС. Однако такой отказ не освобождает продавца от перечисления налога в бюджет даже за счет собственных средств. Продавцам приходилось платить НДС, а затем обращаться в суды, апеллируя к доводам пункта 15 информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51. Такая практика заканчивалась не всегда успешно для налогоплательщика-продавца.
Негативный пример — дело, разрешенное постановлением Президиума ВАС от 14.06.2011 № 16970/10. В споре покупатель сослался на то, что продавец ввел его в заблуждение.
Споры с налоговиками тоже были. Инспектор мог назначить выездную проверку и доначислить разницу между расчетной ставкой НДС и ставкой НДС сверх договора. Как правило, налогоплательщик безуспешно обжаловал решение по проверке. Более того, за время обжалования он мог пропустить трехлетний срок исковой давности обращения с иском к контрагенту (постановления Президиума ВАС от 29.09.2010 № 7090/10, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 № А05-5565/2010).
Больше всех страдали спецрежимники (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Их лишали права на применение специального режима и, соответственно, налоговой льготы, которая освобождала их от исчисления и уплаты НДС.
Логика проверяющих и судов была такова: налогоплательщик, когда определял цену договора, находился на специальном режиме. То есть он не мог заложить в цену договора НДС.
Лишившись права на льготу, он обязан начислить сверх уплаченной по договору цены НДС, выставив счет-фактуру покупателю.
ВС признал такую практику несоответствующей нормам действующего законодательства. Более того, такой подход приводит к начислению НДС без возможности его предъявления к оплате покупателю. А это уже не согласуется с природой НДС и противоречит требованиям пункта 1 статьи 168 НК.
Сверху можно и сейчас, но только по взаимному согласию
Если ни одна из сторон договора не возражает или это соответствует обычаям делового оборота, можно исчислить НДС сверх цены. Для этого необходимо оформить соответствующие счета-фактуры и иные первичные документы (товарную накладную, КС-2, КС-3, товарно-транспортную накладную, акты оказанных услуг и пр.). Это следует из текста пункта 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Обязательно договоритесь со своим партнером
С 17 апреля 2019 года сторонам, подписавшим договор без выделения НДС, по умолчанию придется извлекать налог из цены по расчетной ставке. Однако контрагенты вправе заранее договориться о наиболее выгодном для каждой стороны способе. Например, заключив допсоглашение с деталями формирования цены.
Цена включает НДС. Продавец выставляет счет-фактуру покупателю без изменений договорной цены. Однако из нее расчетным путем надо выделить налог в порядке норм статьи 164 НК.
Цена не включает НДС. Налогоплательщик выставляет счет-фактуру покупателю с изменениями договорной цены, увеличивая ее на 20 (или 10) процентов с последующим перечислением в бюджет.
Используйте на практике
Важно не только знать о позиции ВС, но и на практике грамотно ее применить, чтобы не получить претензии со стороны налоговиков. Рассмотрим две ситуации.
Необходимо выставить некоторые позиции покупателям с НДС. Налогоплательщик, в том числе применяющий спецрежим, вправе по просьбе покупателя выделить соответствующую сумму НДС.
Упрощенцам важно сохранить клиента без повышения договорной цены. В этом случае выставляйте счет-фактуру, выделяя необходимый перечень товаров с расчетной ставкой. Второй вариант: при обоюдном согласии на определенные группы товаров начисляйте НДС сверх суммы и выставляйте покупателю соответствующий счет-фактуру.
Налогоплательщик «перерос» спецрежим. В случае утраты права на применение специальных режимов (ЕНВД или УСН) суммы продаж за соответствующий квартал, в котором налогоплательщик утратил право на освобождение от НДС, умножайте на расчетную ставку 20/120 (или иную налоговую ставку). Входной НДС надо вычесть и уплатить соответствующие суммы в бюджет.